للمشاركة في التداول الإلكتروني، قامت المنظمة بشراء مفتاح EDS وبرنامج وشهادة مفتاح التحقق EDS وخدمة الهاتف لمدة عام واحد. كيفية أخذ ذلك في الاعتبار في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (في أي حسابات ولأي فترة).

إذا كان العقد يحدد فترة لاستخدام البرنامج، فقم بشطب النفقات بالتساوي على مدار الفترة بأكملها.

يمكن إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

المدين 60 الدائن 51- يتم تحويل الدفع بموجب العقد؛

المدين 97 الدائن 60- تنعكس نفقات اقتناء البرمجيات في النفقات المؤجلة؛

المدين 19 الائتمان 60– تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البرنامج؛

- مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البرمجيات.

شهرياً خلال فترة استخدام البرنامج

المدين 26 الائتمان 97- يتم شطب جزء من مصروفات الفترات المستقبلية.

قم بتضمين تكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات كمصروفات للأنشطة العادية (البند وPBU 10/99). في المحاسبة، تعكس التسويات مع مشغل الهاتف المحمول على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

تعكس تكاليف الاتصالات الهاتفية باستخدام الأسلاك:

وتؤدي هذه النفقات إلى خفض الربح الخاضع للضريبة بناءً على الفقرة الفرعية "25".

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

1. الوضع: هل من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل التكاليف المرتبطة بإرسال التقارير الضريبية عبر الإنترنت؟

نعم يمكنك ذلك.

لنقل التقارير الضريبية عبر قنوات الاتصال الإلكترونية، تحتاج المنظمة، بالإضافة إلى الوصول إلى الإنترنت، إلى المكونات التالية:
- التوقيع الإلكتروني المؤهل المعزز (شهادة ES)؛
- برنامج حماية المعلومات المشفرة (CIPF)؛
– برنامج لإنشاء وإرسال التقارير.

عادةً، يمكن طلب كل هذه البرامج والخدمات من شركة واحدة - مشغل خاص تحتاج إلى إبرام اتفاقية معه. في هذه الحالة، من الضروري تحديد من سيمتلك شهادة ES في المؤسسة. كقاعدة عامة، هذا هو المدير الذي لديه الحق في التوقيع على التقارير الضريبية. سيتم إصدار مفتاح إلكتروني باسمه.

اعتمادًا على كيفية صياغة العقد مع المشغل الخاص والخدمات التي يقدمها للمنظمة، قد تشمل التكاليف المرتبطة بإرسال التقارير عبر الإنترنت ما يلي:
- تكاليف شراء البرامج اللازمة (بما في ذلك الدفع مقابل التوقيع الرقمي). عند حساب ضريبة الدخل، يمكن أخذها في الاعتبار على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
- تكاليف صيانة النظام (بما في ذلك الوصول إلى قنوات الاتصال الخاصة). تعمل هذه النفقات على تقليل الربح الخاضع للضريبة على أساس الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يمكن أخذ أي من النفقات المدرجة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل إلا إذا كانت مبررة اقتصاديًا وموثقة (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لتبرير التكاليف، يجب أن يكون لدى المنظمة وثائق داعمة. على سبيل المثال، يمكن تأكيد تكاليف تثبيت البرامج وتكوينها من خلال شهادة الإكمال. مصاريف الحصول على الحقوق غير الحصرية للبرنامج - اتفاقية الترخيص، تعليمات الشركة، مملوءة ببطاقة المستخدم.

تعمل شهادة التوقيع الإلكتروني بمثابة تأكيد لتكاليف إنتاج التوقيع الإلكتروني. يمكن للمؤسسة أن تطلب العديد من التوقيعات الإلكترونية، على سبيل المثال، لمدير أو مدير مالي أو كبير المحاسبين. في هذه الحالة، سيقوم المشغل الخاص بإصدار عدة شهادات ES. سيشير كل منهم إلى البيانات الشخصية لأصحابها واسم المنظمة التي يحق لهم التوقيع على تقاريرها. لا يمكن للمنظمة أن تعترف بتكاليف إنتاج التوقيعات الإلكترونية الإضافية باعتبارها مبررة اقتصاديًا إلا إذا تم إصدار جميع الشهادات لموظفيها.

شطب النفقات المرتبطة بخدمة النظام عند استلام وثائق التسوية من المشغل الخاص (البند الفرعي 3، البند 7، المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا استخدمت المنظمة الطريقة النقدية، فسيتم تضمين أي نفقات متكبدة فعليًا في حساب الربح الخاضع للضريبة، بشرط دفعها (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).*

مثال على الانعكاس في النفقات المحاسبية والمحاسبة الضريبية المرتبطة بنقل التقارير الضريبية الإلكترونية عبر TKS*

في ديسمبر 2013، أبرمت Alfa CJSC اتفاقية لتوفير خدمات نقل التقارير الإلكترونية عبر TCS إلى مكتب الضرائب مع مشغل اتصالات خاص. العقد ساري لمدة سنة واحدة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2014.
وكجزء من الاتفاقية، دفعت شركة Alpha تكاليف إنتاج مفتاح التوقيع الإلكتروني وحصلت على حق استخدام البرامج المرخصة. تكلفة الخدمات 6372 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 972 روبل. بالإضافة إلى ذلك، دفعت شركة Alpha رسوم اشتراك لصيانة النظام خلال العام بمبلغ 4956 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 756 روبل). يقوم المشغل الخاص بتقديم المستندات التي تؤكد الانتهاء من أعمال صيانة النظام بشكل شهري.

تحدد المنظمة الدخل والمصروفات لحساب ضريبة الأرباح باستخدام طريقة الاستحقاق.

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Alpha.

في ديسمبر 2013:

المدين 60 الدائن 51
– 11328 فرك. (6,372 روبل روسي + 4,956 روبل روسي) - يتم تحويل الدفع بموجب اتفاقية مع مشغل خاص؛

المدين 97 الدائن 60
– 5400 فرك. - تنعكس نفقات اقتناء البرمجيات في النفقات المؤجلة؛

المدين 19 الائتمان 60
– 972 فرك. – تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البرنامج؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
– 972 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البرمجيات.

شهريا خلال عام 2014:

المدين 26 الدائن 60
– 350 فرك. ((4956 فرك. – 756 فرك.): 12 شهرًا) – يتم شطب نفقات خدمات المشتركين؛

المدين 19 الائتمان 60
– 63 فرك. (756 روبل روسي: 12 شهرًا) - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات الاشتراك؛

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
– 63 فرك. – يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من تكلفة خدمات الاشتراك؛

المدين 26 الائتمان 97
– 450 فرك. - يتم شطب جزء من مصروفات الفترات المستقبلية.

عند حساب ضريبة الدخل لعام 2013، لم يأخذ محاسب ألفا في الاعتبار النفقات بموجب العقد مع مشغل الاتصالات الخاص. في عام 2014، أدرج المحاسب 800 روبل شهريا في النفقات الأخرى. (350 فرك + 450 فرك).

إيلينا بوبوفا,

مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي، المرتبة الأولى

محاسبة*

قم بتضمين تكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات كمصروفات للأنشطة العادية (البند وPBU 10/99). في المحاسبة، تعكس التسويات مع مشغل الهاتف المحمول على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (تعليمات لدليل الحسابات).

اعتمادًا على القسم الذي يعمل فيه الموظف والوظائف التي يؤديها، قم بعكس تراكم تكاليف الاتصالات المتنقلة عن طريق النشر:

المدين 20 (23، 25، 26، 29، 44...) الدائن 60
- تنعكس تكلفة خدمات الاتصالات المتنقلة (استناداً إلى المستندات المقدمة من مشغل الاتصالات).

يمكن للمنظمة الدفع مع مشغل الاتصالات نقدًا أو باستخدام بطاقات الدفع السريعة (البنود والقواعد المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 25 مايو 2005 رقم 328).

تعكس الدفع مقابل خدمات الاتصالات المتنقلة عن طريق التحويل المصرفي باستخدام النشر التالي:

المدين 60 الدائن 51
- المدفوعة لخدمات الاتصالات المتنقلة.

سيرجي رازجولين,

مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي من الدرجة الثالثة

3. المادة: يمكن شطب النفقات المرتبطة بالمشاركة في مناقصة حكومية

تعمل منظمتنا في مجال البناء والإصلاح. لتلقي الأوامر الحكومية، نشارك في المناقصات. لقد أبرمنا اتفاقية لتوفير خدمات شبكة المعلومات والوصول إلى المواقع. لقد دفعنا أيضًا مقابل إنتاج مفتاح التوقيع الرقمي الإلكتروني للدخول إلى الموقع. وقاموا بتحويل مبلغ التأمين. بغض النظر عما إذا كانت الشركة فازت بالمناقصة أم لا، فإننا نتقاضى عمولة - 1 بالمائة من مبلغ هذه الدفعة، ويتم إرجاع باقي الأموال. عند حساب ضريبة الدخل، هل يمكن أخذ هذه النفقات بعين الاعتبار وخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" من تكلفة الخدمات المقدمة؟

ناتاليا ليفينيتس تجيب

مدقق البيت الأول للاستشارات "ماذا تفعل تستشير"

يمكن أن تؤخذ جميع النفقات المتكبدة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. ففي نهاية المطاف، أنفقت المنظمة الأموال للفوز بعقد حكومي. وكان سبب تكبد المنظمة للنفقات هو شروط المشاركة في المناقصات. وعملائهم يؤسسون بالقوة القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 رقم 94-FZ .

بالطبع، يجب أن يكون لديك المستندات الداعمة (الاتفاقيات، الأفعال، المدفوعات، وثائق المناقصة، وما إلى ذلك). ثم المتطلبات الفقرة 1يتم تنفيذ المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أنه يمكن شطب النفقات كمصروفات أخرى على أساس الفقرة الفرعية 49الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

على الرغم من أنه من الأفضل اعتبار التكاليف بمثابة نفقات غير تشغيلية. الحقيقة هي أن قائمة هذه مفتوحة. وتميل وزارة المالية الروسية إلى الخيار الثاني. دليل على ذلك - خطاب بتاريخ 16 يناير 2008 رقم 03-03-06/1/7 .

الآن فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة. يمكن خصم جميع الضرائب المفروضة على شركتك. الشيء الرئيسي هو مراعاة الشروط العامة المحددة في المقالات 171 و 172 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وعلى وجه الخصوص، يجب أن تكون هناك فاتورة.*

بإخلاص،

ليودميلا نوسوفا، خبيرة نظام BSS "System Glavbukh".

الإجابة التي تمت الموافقة عليها من قبل فارفارا أبراموفا،

خبير بارز في BSS "System Glavbukh".

يمكن أن يصبح التوقيع الإلكتروني مساعدًا حقيقيًا في عمل المحاسب. ومع ذلك، عند استخدامه، تنشأ العديد من الأسئلة، على سبيل المثال، كيفية مراعاة مجموعة التوقيعات الإلكترونية.

هيا لنبدأ مع الأساسيات. عند شراء مفتاح التوقيع الإلكتروني، تشتمل المجموعة على رمز مميز (من الرمز الإنجليزي - علامة، رمز مميز. – ملحوظة يحرر.) أو محرك أقراص فلاش يتم تسجيل رمز الحماية وبرنامج CryptoPro والشهادة عليه. عادةً ما يتم إصدار ترخيص الحق غير الحصري في استخدام البرنامج للشركة لمدة عام أو إلى أجل غير مسمى. شهادة التوقيع الإلكتروني صالحة لمدة عام. يتم تنظيم استخدام التوقيعات الإلكترونية بموجب القانون الاتحادي رقم 63-FZ الصادر في 6 أبريل 2011 "بشأن التوقيعات الإلكترونية".

شهادة مفتاح التحقق من التوقيع الإلكتروني - مستند إلكتروني أو ورقي. يتم إصدارها من قبل مركز التصديق. تؤكد الورقة أن المفتاح ملك لمالك الشهادة (البند 2 من المادة 2 من القانون رقم 63-FZ). يجب أن تحتوي هذه الوثيقة على: تاريخ بداية ونهاية صلاحيتها؛ اسم وموقع الشركة؛ مفتاح التحقق ES؛ إشارة إلى وسائل التوقيع الإلكتروني (وسائل التشفير المستخدمة لإنشاء التوقيعات والمفاتيح) أو المعايير التي تتوافق معها المفاتيح؛ اسم المرجع المصدق؛ الرقم الفريد للشهادة المؤهلة وتاريخ البدء والانتهاء لصلاحيتها وما إلى ذلك.

عادةً ما تصدر هيئة التصديق شهادة لمدة عام. إذا لم يتم تجديده في الوقت المحدد، سيتم إلغاء مفتاح التحقق. يحدث هذا في اليوم التالي لانتهاء صلاحية الشهادة.

رمز الحماية

دعونا نلقي نظرة على حساب الرمز المميز أو محرك الأقراص المحمول الذي تم كتابة رمز الحماية عليه. يتم قبول بطاقات الفلاش للمحاسبة كجزء من المخزون. يتم تحديد التكلفة الفعلية لهذه المخزونات على أساس سعر شرائها (البنود 2، 5، الفقرات 3، 6، البند 6 من اللائحة المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 06 /09/2001 المدينة رقم 44 ن). عند الرسملة، تنعكس تكلفة البطاقات التعليمية في الخصم من الحساب 10 "المواد". في تاريخ دخولها حيز التشغيل، يتم شطب التكلفة الفعلية كتكاليف إنتاج (البنود 5، 7، 8، 16 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 05 /06/1999 رقم 33 ن).

يتم شطب التكلفة الفعلية للمخزون الناتجة عند نقل جهاز إلكتروني إلى قسم المحاسبة من الحساب 10 إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (على سبيل المثال، الحساب 26 "المصروفات العامة" أو الحساب 44 "مصروفات المبيعات").

ولضمان سلامة هذه الأصول والتحكم في حركتها أثناء التشغيل، يمكن أن تنعكس التكلفة، على سبيل المثال، في الحساب خارج الميزانية العمومية 013 "المخزون قيد الاستخدام" (الفقرة "ج"، الفقرة 6 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة المخزونات المعتمدة بقرار وزارة المالية المؤرخ في 28 ديسمبر 2001 رقم 119ن، تعليمات استخدام شجرة الحسابات). الآن عن المحاسبة الضريبية. تعتبر تكاليف المؤسسة لشراء البطاقات التعليمية تكاليف مادية خلال فترة تشغيلها. يتم تحديد تكلفة هذه المعدات على أساس سعر الشراء باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 3، البند 1، البند 2، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). هذه النفقات غير مباشرة وتشكل مقدار نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية (البند 1، البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تم إصدار 15 مليون شهادة توقيع إلكتروني في روسيا حتى الآن.

وبالتالي، يجب أن يؤخذ الرمز المميز أو محرك الأقراص المحمول الذي كتب عليه رمز الحماية في الاعتبار في الحساب 10 "المواد". ومن ثم يمكن شطب هذه التكلفة كمبلغ مقطوع للمصاريف المحاسبية (حساب 26 أو 44) وأخذها في الاعتبار عند فرض الضريبة على الأرباح كجزء من المصاريف المادية في تاريخ تحويل الجهاز الإلكتروني إلى قسم المحاسبة.

شهادة المفتاح

إن إنتاج الشهادات وإنشاء المفاتيح نفسها هي خدمات تقدمها سلطات التصديق. وفي هذا الصدد، لا يمكن نقل هذه الممتلكات بموجب فاتورة، لأنها لا تتعلق بأصول ملموسة تم الحصول عليها بموجب عقد.

وفقا للمادتين 783 و 720 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم التصديق على حقيقة قبول الخدمات بموجب قانون موقع من أطراف العقد. يعد الدفع مقابل خدمات مركز التصديق بمثابة نفقات إدارية تشكل نفقات للأنشطة العادية (البند 7 من PBU 9/99). في سنة الإبلاغ عن الاعتراف، يمكن أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار بالكامل في تكلفة المنتجات والسلع والأعمال والخدمات المباعة (البند 9 من PBU 9/99). يجب الكشف عن إجراءات الاعتراف بالنفقات كجزء من المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية. في المحاسبة الضريبية، المعيار المحدد هو أنه تم تكبد التكاليف لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.

بالإضافة إلى إعداد المستندات الأولية في شكل إلكتروني باستخدام التوقيعات الرقمية، يحق للتجار، وفي بعض الحالات يطلب منهم، تقديم تقارير في شكل إلكتروني. في هذا الصدد، تتوافق نفقات الدفع مقابل خدمات مركز التصديق تمامًا مع معيار التبرير المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولذلك، يمكن الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات.

ينص قانون الضرائب على أن النفقات الأخرى المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات تشمل تكاليف المنظمة من أجل: الخدمات القانونية والمعلوماتية؛ الدفع مقابل خدمات مراكز الكمبيوتر وكذلك أنظمة المعلومات (SWIFT والإنترنت والأنظمة المماثلة الأخرى) وغيرها. القائمة ليست شاملة، وبالتالي يمكن إدراج تكاليف الدفع مقابل خدمات مركز التصديق كجزء من النفقات الأخرى. وفقًا للفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن هذه النفقات غير مباشرة. ويتعلق مبلغها بالكامل بالفترة المشمولة بالتقرير الحالي (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ولكن هناك نهج آخر. وهي كالاتي. وبما أن شهادة مفتاح التوقيع الإلكتروني صالحة لمدة عام أو عدة سنوات، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"، ثم يتم شطبها كمصروفات بحصص متساوية خلال فترة الاستخدام. في المحاسبة الضريبية، يمكن أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 49، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دليل البرنامج

هناك أيضًا طريقتان لمحاسبة البرنامج الذي تم شراؤه. الموقف الأول هو أن الحق غير الحصري في استخدام نتائج الملكية الفكرية يتم الحصول عليه بالفعل: تُمنح المنظمة حقًا غير حصري في استخدام CryptoPro مقابل المال. في هذه الحالة، من الضروري الاحتفاظ بالسجلات على النحو التالي.

وفقًا للفقرة 2 من البند 39 من اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2007)، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن، مدفوعات الحق الممنوح لاستخدام النتائج النشاط الفكري أو وسائل التخصيص، التي تتم في شكل دفعة ثابتة لمرة واحدة، تنعكس في محاسبة الشركة كمصروفات مؤجلة وتخضع للشطب خلال مدة العقد (البند 65 من اللوائح المحاسبية والتقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).

وبما أن شهادة مفتاح التوقيع الإلكتروني صالحة لمدة عام أو عدة سنوات، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97 "المصروفات المؤجلة"، ثم يتم شطبها كمصروفات بحصص متساوية خلال فترة الاستخدام.

في تاريخ إبرام اتفاقية الترخيص، ينعكس مبلغ المكافأة في السجلات المحاسبية كقيد في الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ودائن الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين":

المدين 97 الدائن 76

- يتم تحميل مبلغ المكافأة على المصروفات المؤجلة.

بعد ذلك، عن طريق إجراء إدخال في الخصم من الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة" (في المنظمات التجارية - في الخصم من الحساب 44 "مصروفات المبيعات") ودائن الحساب 97، يتم إدراج المبلغ المحدد شهريًا في نفقات العادية الأنشطة بالطريقة الموضحة أعلاه (الصفحات 5، 7، 19 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بقرار من وزارة المالية بتاريخ 05/06/1999 رقم 33 ن، تعليمات استخدام جدول الحسابات):

المدين 26 (44) الائتمان 97

- شهرياً أثناء سريان اتفاقية الترخيص يتم شطب مبلغ المكافأة كمصروفات.

يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار نفقات المكافأة مقابل الحق في استخدام برنامج كمبيوتر على أساس البند الفرعي 26 من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويتم ذلك في فترة التقرير التي تتعلق بها النفقات، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي. تنص فقرة المادة 272 من قانون الضرائب أيضًا على الحالات التي يلزم فيها توزيع النفقات بين فترات إعداد التقارير المتعددة. وفقًا للفقرة 2 من البند 1 من هذه المادة، يتم الاعتراف بالنفقات في فترة التقرير التي تنشأ فيها بناءً على شروط المعاملات. إذا لم يتضمن العقد مثل هذه الشروط ولم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، تقوم الشركة بتوزيع النفقات بشكل مستقل.

إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على استلام الدخل لأكثر من فترة تقرير واحدة ولا تنطوي على تسليم البضائع (العمل والخدمات) على مراحل، فيجب توزيع النفقات بالتساوي (الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بناءً على المعايير المذكورة أعلاه، تتخذ وزارة المالية موقفًا مفاده أنه عند دفع دفعة لمرة واحدة بموجب اتفاقية ترخيص لشراء برنامج كمبيوتر، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار مبلغ المكافأة المدفوعة في الوقت - يجب الاعتراف بالمبلغ المحدد خلال مدة الاتفاقية، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات (المنصوص عليه في الفقرة 3 من البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

ومع ذلك، هناك نهج ثان. وينص على أنه عند شراء مفتاح التوقيع الإلكتروني، تقوم الشركة بشراء خدمة من مركز التصديق. اتضح أن المحاسبة يجب أن تتم على النحو التالي. يمكن شطب تكلفة برنامج CryptoPro من حسابات التكلفة في وقت استلام المستندات إلى الحساب 26 أو 44. وبعد ذلك يمكن تضمين هذه التكاليف في تكلفة الإنتاج (البند 9 من PBU 10/99، المعتمد بأمر من وزارة المالية بتاريخ 05/06/99 رقم 33 ن). في المحاسبة الضريبية، يحق للشركة إدراج هذه النفقات في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 49، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في رأيي، إذا كانت رسوم الشهادة والبرنامج كبيرة بالنسبة لشركة ما، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97، ثم يتم شطبها كمصروفات في حصص متساوية خلال فترة الاستخدام. في هذه الحالة، فإن رصيد الرسوم المدفوعة ولكن لم يتم شطبها بعد للمفتاح سيندرج في السطر 1210 "المخزونات" من الميزانية العمومية (البند 20 من PBU 4/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/06/99 رقم 43 ن). إذا كانت التكاليف ضئيلة بالنسبة للشركة، فيمكنك شطب الرسوم بأكملها للمفتاح الإلكتروني في وقت واحد. علاوة على ذلك، فإن أهمية النفقات هي قيمة تقديرية، وللمنظمة الحق في تحديدها بنفسها.

كيف تؤخذ في الاعتبار تكاليف إنتاج شهادة مفتاح التوقيع الرقمي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

في مجال المحاسبة، يحق للمنظمة اختيار كيفية مراعاة التوقيع الإلكتروني. إذا كانت رسوم شهادة EDS كبيرة بالنسبة للمؤسسة، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97. ثم يتم شطبها كمصروفات في حصص متساوية خلال فترة الاستخدام. إذا لم تكن هذه النفقات كبيرة بالنسبة للمؤسسة، فيمكنك شطب الرسوم الكاملة للمفتاح الإلكتروني في المرة الواحدة إلى الحساب 26. قم بإصلاح الطريقة المختارة في سياستك المحاسبية للأغراض المحاسبية. عادةً ما تكون شهادة مفتاح التوقيع الإلكتروني صالحة لمدة عام. لذلك، الأصح لدافع ضريبة الدخل الذي يستخدم طريقة الاستحقاق أن يأخذها في الاعتبار في النفقات الشهرية بحصص متساوية.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

1. المادة:ما يتجادل حوله الزملاء. على أي حساب يجب أن ينعكس التوقيع الإلكتروني: 97 أم 26؟

النسخة 1

يجب أن تنعكس تكلفة المفتاح في الحساب 97

ويرى بعض الزملاء أن مفتاح التوقيع الإلكتروني يجب شطبه بنفس طريقة شطب حق الانتفاع بنتائج الملكية الفكرية. أي تعكس تكلفة المجموعة المشتراة على الحساب 97 كحق في استخدام برنامج كمبيوتر عادي (البند 39 من PBU 14/2007، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن) . وبعد ذلك شطب تدريجيا إلى حسابات النفقات. في الشركات التجارية، الحساب 44 "النفقات التجارية" مناسب لهذا، وفي المنظمات الصناعية - الحساب 26 "نفقات الإنتاج العامة" * (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

الإصدار 2

يمكن شطب المفتاح الإلكتروني على الفور إلى الحساب 26

توصل المشاركون الآخرون في المنتدى إلى استنتاج مفاده أن الإنتاج الرئيسي هو خدمة تشتريها الشركة من سلطة إصدار الشهادات. وهذا يعني أنه يمكن شطب تكلفة الرمز المميز والشهادة و"CryptoPro" من حسابات التكلفة في وقت استلام المستندات - الحساب 26 أو 44. وبعد ذلك يمكن تضمين هذه التكاليف في تكلفة الإنتاج* (البند 9 PBU 10/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 05/06/99 رقم 33 ن).

رأينا

يحق للشركة اختيار طريقة الشطب

إذا كانت رسوم الشهادة والبرنامج كبيرة بالنسبة للشركة، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97. ومن ثم شطبها كمصروفات بحصص متساوية على مدى فترة الاستخدام*. بعد ذلك، سيندرج رصيد الدفعة التي تم سدادها ولكن لم يتم شطبها بعد للمفتاح في السطر 1210 "المخزونات" من الميزانية العمومية (البند 20 من PBU 4/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/06 /99 رقم 43 ن). إذا كانت هذه النفقات ليست كبيرة بالنسبة للشركة، فيمكنك شطب الرسوم بأكملها للمفتاح الإلكتروني في وقت واحد. كما أن أهمية النفقات هي قيمة تقديرية، وللشركة الحق في تحديدها بنفسها*.

أما بالنسبة للرمز أو محرك الأقراص المحمول الذي كتب عليه رمز الحماية، فيجب مراعاتهما في الاعتبار 10 "المواد". ويمكن أيضًا شطب هذه التكلفة كمصروف مرة واحدة (للحساب 26 أو 44) في تاريخ تحويل الجهاز الإلكتروني إلى قسم المحاسبة.

2. المادة:حلول جاهزة لمهامك فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، وأقساط التأمين، وضريبة الدخل، والفوائد، والتوقيع الرقمي، والمحاسبة، والتسجيل النقدي، الأساسي وUTII

يمكن تصنيف تكلفة التوقيع الإلكتروني كمصروفات لمرة واحدة في المحاسبة

تسأل سفيتلانا إليوشينا:

الفصل. محاسب ذو مسؤولية محدودة "فيربا" (تشيبوكساري)

حصلت منظمتنا على شهادة مفتاح التحقق من التوقيع الإلكتروني. عند نقل محرك أقراص USB، أصدر مركز الاعتماد فاتورة. الشهادة صالحة لمدة سنة واحدة. هل ينبغي أن تنعكس هذه الدفعة لمرة واحدة في المحاسبة كمصروفات مؤجلة؟

تجيب إيكاترينا سافينا ،

خبير مجلة "غلافبوخ"

لا، لا تدخل تكلفة الشهادة ضمن النفقات المؤجلة. دعني أشرح.

اليوم، يجب أن تؤخذ النفقات المتعلقة بالفترات المستقبلية بعين الاعتبار وفقا للقواعد المنصوص عليها للاعتراف بالأصول. جاء ذلك في الفقرة 65 من اللوائح التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن. وهذا يعني أنه لفهم ما إذا كان من الضروري عكس المبلغ في الحساب 97، يجب عليك الرجوع إلى PBU.*

وتنص اللوائح المحاسبية على حالتين فقط عندما تتكبد الشركة نفقات مؤجلة. أولاً: تتحمل شركة البناء نفقات متكبدة فيما يتعلق بالأعمال القادمة (البند 16 من PBU 2/2008). وثانيًا: قامت المنظمة بدفع دفعة لمرة واحدة مقابل استخدام حقوق النشاط الفكري (المادة 39 من PBU 14/2007).

كما ترون، لم يتم ذكر قضيتك مباشرة في PBU. لذلك، خذ في الاعتبار تكاليف شراء شهادة مفتاح التحقق من التوقيع الرقمي كقاعدة عامة - في الفترة التي نشأت فيها (البند 2 من PBU 10/99). وبالكامل. لا يلزم أن يتم احتسابهم على أنهم 97.*

عند حساب ضريبة الدخل، يجب أن تؤخذ بعض أنواع النفقات في الاعتبار ليس دفعة واحدة، ولكن على مدى فترة معينة. ينطبق هذا على النفقات التي تتعلق بعدة فترات إبلاغ* (البند، المادة 272، البند 9، المادة 262، البند 3، المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم توزيع المصروفات على فترات إعداد التقارير المتعددة بناءً على شروط الاتفاقية التي يتم بموجبها تكبد هذه المصروفات.

إذا تمت النفقات في إطار اتفاقية يتم بموجبها:*
- يتم توفير استلام الدخل على مدى عدة فترات إعداد التقارير؛
- لا يتم توفير تسليم البضائع (الأعمال والخدمات) على مراحل،
يتم الاعتراف بهذه المصاريف على أساس القسط الثابت. وفي الوقت نفسه، تحدد المنظمة منهجية الاعتراف (بتوزيع) النفقات بشكل مستقل، وتكريسها في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية.

ايلينا بوبوفا، مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي، المرتبة الأولى

LLC على OSN. كيفية عكس عملية الاستحواذ في سجلات المحاسبة والمحاسبة: ترخيص CryptoPro، صالح لمدة عام واحد، كجزء من شهادة مفتاح التوقيع، وإنتاج مفتاح التوقيع وشهادة ES للمجموعة "التجارية"، صالحة لمدة عام واحد، Rutoken lite Electronic معرف. شكرًا لك

في المحاسبة الضريبية، يجب شطب نفقات التوقيع الإلكتروني بالتساوي طوال فترة صلاحية المفتاح (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يمكن شطب تكلفة محرك أقراص فلاش أو رمز مميز في وقت واحد كنفقات أخرى (الفقرة 49، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة يحق للشركة نفسها اختيار طريقة الشطب:

في وقت واحد، شطب 26، 44 إلى حساب المصاريف؛

من خلال الحساب 97 "المصروفات المستقبلية".

إذا اختارت المنظمة الخيار الأول، يتم إصدار ترحيل: 26، 44 د.ت 60.76 - مقابل تكلفة الشهادة. إذا تم اختيار الخيار الثاني، فبداية 97 قيراط 60.76 تاط، ثم يتم تضمين تكلفة الشهادة بحصص متساوية طوال فترة الاستخدام في المصاريف 26.44 قيراط 97. يتم أخذ محرك الأقراص المحمول، الرمز المميز في الاعتبار حساب في المحاسبة: 10 قيراط 60، 76، 26 قيراط، 44 قيراط 10.

عند تطبيق الخيار الأول تواجه المنظمة اختلافات بين الضريبة والمحاسبة، ولكن في الحالة الثانية لا يوجد فرق.

الأساس المنطقي

من مقال في مجلة "المحاسبة. الضرائب. القانون"، رقم 12، مارس 2014
ما يتجادل حوله الزملاء. على أي حساب يجب أن ينعكس التوقيع الإلكتروني: 97 أم 26؟

تفاحة الخلاف:لتقديم التقارير يجب عليك شراء مفتاح التوقيع الإلكتروني وبرنامج خاص. التوقيع صالح لمدة عام، لذا ليس من الواضح في أي حساب سيتم تسجيل النفقات ومدة شطبها.

لماذا هو مهم:المحاسبة غير الصحيحة يمكن أن تؤدي إلى خطأ محاسبي. وبالنسبة لتشويه خطوط الإبلاغ بنسبة 10 في المائة أو أكثر، فمن الممكن فرض غرامة على المدير تصل إلى 3000 روبل (المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

الإصدار 2

يمكن شطب المفتاح الإلكتروني على الفور إلى الحساب 26

توصل المشاركون الآخرون في المنتدى إلى استنتاج مفاده أن الإنتاج الرئيسي هو خدمة تشتريها الشركة من سلطة إصدار الشهادات. وهذا يعني أنه يمكن شطب تكلفة الرمز المميز والشهادة و"CryptoPro" من حسابات التكلفة في وقت استلام المستندات - الحساب 26 أو 44. وبعد ذلك يمكن تضمين هذه التكاليف في تكلفة الإنتاج (البند 9 من PBU 10/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 06.05.99 رقم 33 ن).

رأينا

يحق للشركة اختيار طريقة الشطب

إذا كانت رسوم الشهادة والبرنامج كبيرة بالنسبة للشركة، فيجب أن تنعكس تكلفتها في الحساب 97. ثم يتم شطبها كمصروفات بحصص متساوية على مدى فترة الاستخدام. بعد ذلك، سيندرج رصيد الدفعة التي تم سدادها ولكن لم يتم شطبها بعد للمفتاح في السطر 1210 "المخزونات" من الميزانية العمومية (البند 20 من PBU 4/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/06 /99 رقم 43 ن). إذا كانت هذه النفقات ليست كبيرة بالنسبة للشركة، فيمكنك شطب الرسوم بأكملها للمفتاح الإلكتروني في وقت واحد. كما أن أهمية النفقات هي قيمة تقديرية، وللشركة الحق في تحديدها بنفسها.

أما بالنسبة للرمز أو محرك الأقراص المحمول الذي كتب عليه رمز الحماية، فيجب مراعاتهما في الاعتبار 10 "المواد". ويمكن أيضًا شطب هذه التكلفة كمصروف مرة واحدة (للحساب 26 أو 44) في تاريخ تحويل الجهاز الإلكتروني إلى قسم المحاسبة.

من مقال في مجلة "المحاسبة. الضرائب. القانون"، رقم 19، مايو 2013
تكاليف التوقيعات الإلكترونية الجديدة...

… من الآمن التفكير بشكل متساوٍ. كقاعدة عامة، تكون شهادة مفتاح التوقيع الإلكتروني صالحة لمدة عام أو عدة سنوات، لذلك ينبغي توزيع النفقات خلال هذه الفترة (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وتراعى شهريا بحصص متساوية. لكن تكلفة سلسلة مفاتيح USB، التي يتم تخزين توقيع موظف الشركة (الرمز المميز)، يمكن شطبها في نفس الوقت كنفقات أخرى (البند الفرعي 49، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

...شطب بغض النظر عن الكمية. لا توجد قيود في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الأخرى بشأن عدد التوقيعات التي يجب أن تمتلكها الشركة. وأكدت وزارة المالية أنه يمكنك إصدار توقيع إلكتروني لكل موظف على الأقل وشطب كل هذه التوقيعات كمصروفات. ولكن لا يزال من الضروري تبرير التكاليف. يمكنك تحديد الموظفين الذين يحتاجون إلى توقيع إلكتروني ولماذا في اللوائح الخاصة بإدارة المستندات الإلكترونية.

...يراعى عند إعادة التسجيل لتعويض المفقودين. وتكاليف إعادة التسجيل هذه لها ما يبررها، لأن التوقيع السابق سيفقد صلاحيته. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك تضمين تكاليف ضريبة الدخل الخاصة بك تكلفة التوقيع الذي تم إصداره بسبب تغيير في تفاصيل الشركة (الموقع، الاسم، الشكل القانوني، وما إلى ذلك). وبخلاف ذلك، لن تتمكن الشركة من تقديم التقارير الإلكترونية.

...معترف بها بعبارات مبسطة مع الكائن "الدخل ناقص النفقات"، على الرغم من عدم ذكر هذه النفقات مباشرة في القائمة المغلقة. وكما أكد لنا متخصصون من وزارة المالية الروسية، يحق للشركات أن تأخذ في الاعتبار تكاليف تقديم التقارير الإلكترونية، بما في ذلك التوقيعات الإلكترونية. يمكنك شطبها كمصروفات للبريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة (

إخراج الوثيقة

يتم تضمين مصاريف الحصول على شهادات المفتاح العام للتوقيعات الرقمية الإلكترونية (EDS) في المجموعة 6 من الأصول غير الملموسة (INA)

دعونا نلاحظ على الفور أن هذا التشاور مع السلطات الضريبية يتعلق بعنصرين من عناصر المحاسبة - تكاليف المؤسسة للحصول على حقوق استخدام برامج الكمبيوتر والتوقيع الرقمي نفسه. دعونا نبين عدم صحة استنتاجها فيما يتعلق بالتوقيع الرقمي.

كقاعدة عامة، نحن نتحدث عن التوقيع الرقمي للمدير، والتوقيع الرقمي لكبير المحاسبين والتوقيع الرقمي للمؤسسة (إن وجد).

لذا، فإن أي توقيع رقمي، مثل "sim-sim" على بابك الأمامي، يتكون من عنصرين "ملائمين" لبعضهما البعض (أي يتم إنشاؤهما بشكل مشترك). هذا:

1)مغلق(شخصي) مفتاحالتوقيع الرقمي للموقّع (أو مفتاح الختم الرقمي) - مثل التناظرية لمفتاح الباب الخاص بك، ولكن في شكل إلكتروني فقط - مخزن بشكل آمن على محرك الأقراص المحمول الخاص بك (عادة)؛

2) شهادة المفتاح العام المحسنة EDS - باعتباره نظيرًا لما يسمى بالسر (أو الأسطوانة) لقفل الباب، وأيضًا في شكل إلكتروني - منشور في المجال العام على الموقع الإلكتروني لمركز معتمد لإصدار الشهادات الرئيسية (فيما يلي - ASCC). ونلاحظ هنا أنه، على النقيض من السر "غير الشخصي"، فإن الشهادة المعززة لا تحتوي فقط على "tsugaliki" المطابق لمفتاح EDS شخصي فريد من نوعه فحسب، بل تحتوي أيضًا على معلومات تحدد هوية الشخص الفريد للموقع والمؤسسة نفسها. أي أنك تعطي هذا السر للجميع (بما في ذلك السلطات الضريبية) حتى يتمكنوا من التأكد من أن مفتاحك حقيقي. ☺

الشيء الرئيسي هو ذلك كل من هذه العناصر مرتبطة بشكل لا ينفصم -سواء من وجهة نظر جيلها على شكل ملفات إلكترونية، أو من وجهة نظر المحاسبة أيضًا.

وعلاوة على ذلك، إذا كنا نتحدث عن حرلقد استلمت EDS في FSSU ACC، فلا يوجد اليوم سبب للشكوك بجنون العظمة حول "ربحيتها المجانية". حسنًا ، فقط بسبب استحالة تقييم هذا "الدخل" بشكل موثوق - وهذا أحد المعايير الإلزامية للاعتراف به وفقًا لـ البند 5 P(S)BU 15 "الدخل". بعد كل شيء، لا تبيع ACSC مفاتيح EDS من حيث المبدأ...

وعلى الرغم من وجود نظائرها غير الحرة لهذه المفاتيح، إلا أن تكلفتها ضئيلة للغاية بحيث يمكنك دائمًا القول بأن المفاتيح المجانية غير مربحة بسبب عدم أهمية هذه المعلومات في حساباتك (انظر. كتاب من وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 2003

№ 04230-04108 ).

إذا تحدثنا عن التوقيعات الرقمية غير الحرة، فلننتقل أولاً إلى أصحاب الدخل المنخفضعدم تعديل النتائج المحاسبية للفروق الضريبية عند حساب موضوع الضريبة لضريبة الأرباح.

1. التنازل عن الأصول غير الملموسة لمجموعة معينة وفقا ل ص. 138.3.4 نكو- هذه مسؤولية أصحاب الدخل المرتفع فقط (والمتطوعين من ذوي الدخل المنخفض). وللآخرين الحق في الاسترشاد على وجه التحديد ف (ق) بو(هكذا أو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). أي أنه لا يوجد فرق بالنسبة لك..

2. إذا قررت فجأة تصنيف التوقيع الرقمي الإلكتروني كأصل غير ملموس، فالعلم بين يديك. ☺ نفضل أن نعزو تكلفتها إلى حساب "المسؤول" 92 (حسب البند 18 ع (ق) بو 16 "النفقات") - إما عن طريق توزيع هذا المبلغ بعناية (من خلال الحساب 39) على مدى الفترة المتوقعة لصلاحية التوقيع الرقمي (سنة أو سنتين)**، أو على الفور.

بخصوص أصحاب الدخل المرتفع، فإن الإستراتيجية فائقة الحذر بالنسبة لهم تتمثل في الاستماع إلى السلطات الضريبية، أي التلاعب بمبالغ الإهلاك الصغيرة وفقًا البند 138.3 NKUوالاختلافات حسب ص. 138.1، 138.2 نكو. ولكن إذا كانوا جبناء، فلن يصبحوا مربحين للغاية! ☺ لذلك ربما يصنفون المصاريف قيد البحث على أنها إدارية - ولا تهتموا بمثل هذه التفاهات...